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中國(guó)礦業(yè)稅費(fèi)制度及其國(guó)際比較分析

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    • 中國(guó)礦業(yè)稅費(fèi)制度及其國(guó)際比較分析http://www.sjyqyb.com對(duì)我國(guó)礦山***費(fèi)負(fù)擔(dān)情況的調(diào)查主要是一國(guó)有礦山企業(yè)為基礎(chǔ)的，而我國(guó)國(guó)有礦山企業(yè)目前大多數(shù)處于虧損狀態(tài)，幾乎沒(méi)有所得稅稅源。如果我國(guó)國(guó)有礦山企業(yè)處于正常經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，全國(guó)礦山企業(yè)的平均稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率將超過(guò)24％。據(jù)對(duì)兩個(gè)擬由中外合資開(kāi)發(fā)的礦山投資項(xiàng)目的預(yù)可行性研究報(bào)告的分析，按國(guó)際先進(jìn)礦業(yè)技術(shù)經(jīng)濟(jì)水平，這兩個(gè)礦產(chǎn)項(xiàng)目的礦業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率為28％和29％。另?yè)?jù)對(duì)部分盈利的地方國(guó)有礦山企業(yè)的調(diào)查，其礦業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率均在25％以上，有的高達(dá)40％以上。　　對(duì)我國(guó)礦山***費(fèi)負(fù)擔(dān)情況的調(diào)查主要是一國(guó)有礦山企業(yè)為基礎(chǔ)的，而我國(guó)國(guó)有礦山企業(yè)目前大多數(shù)處于虧損狀態(tài)，幾乎沒(méi)有所得稅稅源。如果我國(guó)國(guó)有礦山企業(yè)處于正常經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，全國(guó)礦山企業(yè)的平均稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率將超過(guò)24％。據(jù)對(duì)兩個(gè)擬由中外合資開(kāi)發(fā)的礦山投資項(xiàng)目的預(yù)可行性研究報(bào)告的分析，按國(guó)際先進(jìn)礦業(yè)技術(shù)經(jīng)濟(jì)水平，這兩個(gè)礦產(chǎn)項(xiàng)目的礦業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率為28％和29％。另?yè)?jù)對(duì)部分盈利的地方國(guó)有礦山企業(yè)的調(diào)查，其礦業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率均在25％以上，有的高達(dá)40％以上。　　自1994年初以來(lái)，隨著我***制改革，礦業(yè)稅費(fèi)制度也進(jìn)行了一系列改革。1994年2月27日，國(guó)務(wù)院以第150號(hào)令發(fā)布了《礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理規(guī)定》。該行政法規(guī)與分別于1989年和1990年經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)、財(cái)政部發(fā)布的《開(kāi)采海洋石油資源繳納礦區(qū)使用費(fèi)的規(guī)定》以及《中外合作開(kāi)采陸上石油資源繳納礦區(qū)使用費(fèi)暫行規(guī)定》使國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)資源所有權(quán)的經(jīng)濟(jì)權(quán)益得以體現(xiàn)。1994年稅制改革之前，我國(guó)僅對(duì)鐵礦石、石油等部分礦產(chǎn)的超額利潤(rùn)（級(jí)差收益）征收資源稅。稅制改革后改為對(duì)礦山企業(yè)全面征收資源稅。除對(duì)上述礦業(yè)部門(mén)適用的專門(mén)稅費(fèi)以外，1994年稅制改革中調(diào)整的所得稅和***也適用于礦山企業(yè)。?　　筆者根據(jù)對(duì)我國(guó)和國(guó)外部分礦業(yè)大國(guó)的礦業(yè)稅費(fèi)的調(diào)研和比較分析結(jié)果，得出兩點(diǎn)結(jié)論：第一，目前我國(guó)礦山***費(fèi)負(fù)擔(dān)比1994年稅制改革以前顯著增加，比國(guó)外礦山***費(fèi)負(fù)擔(dān)重得多；第二，造成礦山***費(fèi)負(fù)擔(dān)過(guò)重的主要因素是***和資源稅。　　一、國(guó)外礦業(yè)稅費(fèi)的基本情況　　據(jù)對(duì)國(guó)外特別是礦業(yè)大國(guó)礦業(yè)稅費(fèi)制度的調(diào)查研究分析，礦業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)適用的稅費(fèi)制度基本上由兩大部分構(gòu)成：一部分是包括礦業(yè)在內(nèi)的所有工業(yè)企業(yè)都適用的普通稅制，如所得稅；另一部分是礦業(yè)特有的稅費(fèi)制度，如權(quán)利金。礦山企業(yè)適用的普通稅制也針對(duì)礦業(yè)的特點(diǎn)作了特別規(guī)定。各國(guó)礦業(yè)專門(mén)稅費(fèi)制度是由礦產(chǎn)資源勘查、開(kāi)采活動(dòng)的特殊性所決定，并隨著礦業(yè)的發(fā)展而逐步形成和完善的。　　1、國(guó)外與礦業(yè)有關(guān)的專門(mén)稅費(fèi)?　　世界上絕大多數(shù)國(guó)家特別是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家與礦業(yè)有關(guān)的專門(mén)稅費(fèi)，概括起來(lái)主要有：權(quán)利金、資源超額利潤(rùn)稅、礦業(yè)權(quán)租金等，其中權(quán)利金是各國(guó)普遍征收的和主要的費(fèi)種。?　　（1）權(quán)利金?　　權(quán)利金就是礦業(yè)權(quán)人開(kāi)采和耗竭了礦產(chǎn)資源所有權(quán)人的不可再生的礦產(chǎn)資源而支付的費(fèi)用。開(kāi)采礦產(chǎn)資源，不管其是否贏利，均須向礦產(chǎn)資源所有者（通常是國(guó)家）繳納權(quán)利金。權(quán)利金制度所調(diào)整的是礦產(chǎn)資源所有權(quán)人與礦產(chǎn)資源開(kāi)采人即采礦權(quán)人之間的法律關(guān)系。世界上大多數(shù)國(guó)家都制定了權(quán)利金制度。不過(guò)，九十年代以來(lái)，隨著國(guó)際礦業(yè)投資環(huán)境的變化，一些國(guó)家為鼓勵(lì)和吸引礦業(yè)投資，促進(jìn)礦業(yè)的發(fā)展，而降低了權(quán)利金的費(fèi)率，有的國(guó)家如智利、阿根廷還決定暫時(shí)不征權(quán)利金。?　　從各國(guó)已實(shí)行的權(quán)利金制度分析，各國(guó)權(quán)利金制度在其宗旨、目的、調(diào)整的范圍和對(duì)象等方面都基本一致，在征收原則和方式上有一定區(qū)別，并有一定的靈活性。特別是近年來(lái)，有些國(guó)家對(duì)其礦業(yè)稅收政策進(jìn)行了調(diào)整，靈活性又大大加強(qiáng)。大多數(shù)國(guó)家采取從價(jià)計(jì)征或從量計(jì)征方式來(lái)征收權(quán)利金。從價(jià)權(quán)利金是按

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